廣州國稅2016年8號文件，高新區注冊公司稅務局解答的這10個常見問題太有用了

來源：整理時間：2023-03-01 10:28:52 編輯：廣州生活手機版

1，高新區注冊公司稅務局解答的這10個常見問題太有用了

近日，福建國稅公布了一批納稅咨詢問題，其中，這10個問題是很多納稅人經常遇到卻又不知道咋處理的難題。這下不用愁了，稅務局給你解答了，趕緊收藏備用吧！1.納稅人發票保管滿5年后該如何處理？答：根據《國務院關于修改<中華人民共和國發票管理辦法>的決定》(中華人民共和國國務院令第587號)第二十九條的規定：“第二十九條開具發票的單位和個人應當按照稅務機關的規定存放和保管發票，不得擅自損毀。已經開具的發票存根聯和發票登記簿，應當保存5年。保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀。2.電子發票是否需要加蓋發票專用章？答：根據《國家稅務總局關于推行通過增值稅電子發票系統開具的增值稅電子普通發票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第84號）的規定：“三、增值稅電子普通發票的開票方和受票方需要紙質發票的，可以自行打印增值稅電子普通發票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規定等與稅務機關監制的增值稅普通發票相同。”消費者從企業購買商品或服務后，在企業的ERP系統中產生交易信息，交易信息經電子發票前置系統生成相關稅控信息，發送到升級版稅務端及電子底賬系統，并將稅控后的數據返回電子發票服務平臺。電子發票服務平臺對稅控數據處理后進行電子簽章，最終生成該筆發票數據的憑證（PDF）文件傳給企業ERP系統。企業ERP系統收到電子發票信息后，可經短信、郵件、APP等推送至用戶手機，消費者可以查看、下載電子發票信息。因此，電子發票上有稅控簽名和企業電子簽章，不需要另外再加蓋發票專用章。3.企業發放的職工食堂餐費補貼能否稅前扣除?答：根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條的規定：“關于職工福利費扣除問題《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：??（二）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。”因此，企業發放的職工食堂餐費補貼可以作為職工福利費按照不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。4.企業的黨員活動經費支出如何稅前扣除?答：根據《中共中央組織部財政部國家稅務總局關于非公有制企業黨組織工作經費問題的通知》（組通字〔2014〕42號）第二條的規定：“根據《中華人民共和國公司法》“公司應當為黨組織的活動提供必要條件”規定和中辦發〔2012〕11號文件“建立并落實稅前列支制度”等要求，非公有制企業黨組織工作經費納入企業管理費列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據實在企業所得稅前扣除。”因此，企業的黨員活動經費支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據實在企業所得稅前扣除。5.銀行承兌匯票收取的手續費開具的專用發票能否抵扣？答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條的規定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。??（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。”附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》的規定：“一、銷售服務??（五）金融服務。金融服務，是指經營金融保險的業務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。??2.直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。??”因此，銀行承兌匯票手續費屬于直接收費金融服務，取得的增值稅專用發票若未用于上述文件規定的不得抵扣的項目則可以抵扣。6.企業在購買圖書贈送客戶，是否可以享受零售批發環節圖書的減免政策答：根據《財政部國家稅務總局關于延續宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知》（財稅〔2013〕87號）規定：“二、自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征圖書批發、零售環節增值稅。??七、本通知的有關定義??(二)圖書、報紙、期刊(即雜志)的范圍，仍然按照《國家稅務總局關于印發<增值稅部分貨物征稅范圍注釋>的通知》(國稅發〔1993〕151號)的規定執行??”另根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）第四條規定：“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：??（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。”因此，貴公司將購進的圖書贈送客戶屬于視同銷售行為，符合上述規定免稅條件的，到稅務機關辦理免稅備案后可以享受增值稅免稅政策。7.增值稅專用發票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方在增值稅發票新系統中填開并上傳《信息表》是否有認證期限的限制？答：根據《國家稅務總局關于紅字增值稅發票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第47號）規定：“一、增值稅一般納稅人開具增值稅專用發票（以下簡稱“專用發票”）后，發生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓，需要開具紅字專用發票的，按以下方法處理：（一）??購買方取得專用發票未用于申報抵扣、但發票聯或抵扣聯無法退回的，購買方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。銷售方開具專用發票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發票聯及抵扣聯退回的，銷售方可在新系統中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。??五、本公告自2016年8月1日起施行，??此前未處理的事項，按照本公告規定執行。”因此，2016年8月1日起專用發票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方在增值稅發票系統升級版中填開并上傳《信息表》沒有認證期限的限制。8.一般納稅人增值稅申報表中掛賬的留抵稅額如何抵扣？答：根據《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第13號）中附件2增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）及其附列資料填寫說明》：“??（三十二）第18欄“實際抵扣稅額”1.上期留抵稅額按規定須掛賬的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數”和“本年累計”。（1）本欄“一般項目”列“本月數”：按表中所列公式計算填寫。（2）本欄“一般項目”列“本年累計”：填寫貨物和勞務掛賬留抵稅額本期實際抵減一般貨物和勞務應納稅額的數額。將“貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額”兩個數據相比較，取二者中小的數據。其中：貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額＝第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”；一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額＝（第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”）×一般貨物及勞務銷項稅額比例；一般貨物及勞務銷項稅額比例＝（《附列資料（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”×100％。??”因此，一般納稅人增值稅申報表中掛賬的留抵稅額按照上述規定進行抵扣。9.我公司屬于文化體育業納稅人，現在想申請認定一般納稅人，如果按一般計稅方法計稅是不是也受到“36個月內不得變更”的限制？如果今年按照一般計稅方法計稅，明年能否申請簡易計稅？答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十八條的規定：“一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。”一般納稅人發生應稅行為應適用一般計稅方法計稅，沒有“36個月內不得變更”的限制。明年可以申請簡易計稅方法計稅。10.購進房產用于進項抵扣，需要填報《固定資產進項稅額抵扣情況表》嗎？答：根據《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第13號）附件2《<增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）>及其附列資料填寫說明》規定：“八、《固定資產(不含不動產)進項稅額抵扣情況表》填寫說明本表反映納稅人在《附列資料（二）》“一、申報抵扣的進項稅額”中固定資產的進項稅額。本表按增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書分別填寫。”因此，購進房產的進項抵扣不需要填寫該表。如有其它財稅相關問題，掃描下方二維碼關注官方微信私信我們，我們將及時回復解答您的疑問

高新區注冊公司稅務局解答的這10個常見問題太有用了

2，企業公司開增值稅發票一定要沒有血緣關系的人嗎

并不需要，增值稅發票的要求里，并沒有這一條根據《增值稅專用發票使用規定》第十一條，專用發票應按下列要求開具：1.項目齊全，與實際交易相符；2.字跡清楚，不得壓線、錯格；3.發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章；4.按照增值稅納稅義務的發生時間開具。對不符合上列要求的專用發票，購買方有權拒收。一、發票監制章《國家稅務總局關于增值稅電子普通發票使用有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第41號）規定：新稅務機構掛牌后，國家稅務總局各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務局[以下簡稱“各省（區、市）稅務局”]將啟用新的發票監制章。增值稅電子普通發票（含收費公路通行費增值稅電子普通發票，下同）版式文件上的發票監制章，相應修改為各省（區、市）稅務局新啟用的發票監制章。新啟用的發票監制章形狀為橢圓型，長軸為3厘米，短軸為2厘米，邊寬為0.1厘米，內環加刻一細線，上環刻制“全國統一發票監制章”字樣，中間刻制“國家稅務總局”字樣，下環刻制“××省（區、市）稅務局”字樣，下環字樣例如：“江蘇省稅務局”、“上海市稅務局”、“內蒙古自治區稅務局”、“新疆維吾爾自治區稅務局”。字體為楷體7磅，印色為大紅色。新啟用的發票監制章樣式見附件。納稅人自建電子發票服務平臺和第三方電子發票服務平臺的升級工作，應當于2018年12月31日前完成。二、文字使用開具發票應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當地通用的一種民族文字。三、購買方和銷售方信息開具增值稅專用發票的，需將購買方的4項信息（“名稱”“納稅人識別號””地址電話“”開戶行及賬號“）全部填寫完整。1、名稱：公司營業執照上的全稱《國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知》（國稅發【2008】80號）第八條第二款規定，在日常檢查中發現納稅人使用不符合規定發票特別是沒有填開付款方全稱的發票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。2、納稅人識別號：社會統一信用代碼《國家稅務總局關于增值稅發票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第16號）第一條規定，自2017年7月1日起，購買方為企業的，索取增值稅普通發票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統一社會信用代碼。不符合規定的發票，不得作為稅收憑證。本公告所稱企業，包括公司、非公司制企業法人、企業分支機構、個人獨資企業、合伙企業和其他企業。3、注冊地址：營業執照上的注冊地址經營地與注冊地址不一致，填寫注冊地址。4、電話：稅務登記的電話號碼5、開戶行及賬號：開戶許可證或者稅務局備案的開戶銀行和銀行賬號開具增值稅專用發票的，地址、電話、開戶行及賬號必須全部填寫完整準確。若開具普通發票的，這兩欄可以不填寫，但是如果填寫必須填寫準確。四、“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填開要求“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄，名稱要和實際一致，并準確選擇稅收編碼。根據《國家稅務總局關于增值稅發票管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第45號）規定，自2018年1月1日起，納稅人通過增值稅發票管理新系統開具增值稅發票（包括：增值稅專用發票、增值稅普通發票、增值稅電子普通發票）時，商品和服務稅收分類編碼對應的簡稱會自動顯示并打印在發票票面“貨物或應稅勞務、服務名稱”或“項目”欄次中。根據《國家稅務總局關于增值稅發票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第16號）第二條規定，銷售方開具增值稅發票時，發票內容應按照實際銷售情況如實開具，不得根據購買方要求填開與實際交易不符的內容。銷售方開具發票時，通過銷售平臺系統與增值稅發票稅控系統后臺對接，導入相關信息開票的，系統導入的開票數據內容應與實際交易相符，如不相符應及時修改完善銷售平臺系統。【提醒】銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。五、規格型號、單位、數量和單價欄1、貨物等實務規格型號、單位、數量和單價欄，必須填寫，并與實際業務相符合；2、服務或者勞務，可以不填寫六、增值稅發票清單增值稅發票的版面最多可以添加八行，超過八行時，就需要用到增值稅發票清單。按國家稅務總局《增值稅專用發票使用規定》第十二條規定：一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋發票專用章。七、“稅率”欄填開要求1、「0%」，或者「免稅」，稅額顯示「***」，表示銷售方發生應稅行為適用零稅率或者免征增值稅政策。2、「***」，三種可能，一是稅額欄也顯示「***」，表示對方免征增值稅；二是稅額欄有數，備注欄顯示「差額征稅」，表示對方選用了差額開票功能；三是稅額欄有數，備注欄顯示不動產的詳細地址，屬于個人出租住房，按5%的征收率減按1.5%計算應納稅額情形。3、「*」，稅額欄也顯示「*」，屬于電信公司提供電信服務，根據總局規定開具發票時可以選擇上級節點編碼開票，由于「基礎電信服務」和「增值電信服務」適用稅率不同，導致發票系統只能打印「*」。4、「不征稅」。特定情形，目前一共十二類，編碼為601~613。打開增值稅開票系統，在“商品編碼-稅務編碼”欄目類，可以清楚地看到系統自帶的屬于“未發生銷售行為的不征稅項目”。601預付卡銷售和充值602銷售自行開發的房地產項目預收款603已申報繳納營業稅未開票補開票604代收印花稅605代收車船稅606融資性售后回租業務中承租方出售資產607資產重組涉及的房屋等不動產608資產重組涉及的土地使用權609代理進口免稅貨物貨款610有獎發票獎金支付611不征稅自來水612建筑服務預收款613代收民航發展基金。5、小規模納稅人開票（1）月銷售額未超過10萬元（季度30萬元）的小規模納稅人代開增值稅普通發票時，稅率欄次顯示“***”號，代開增值稅專用發票時，稅率欄次顯示應稅行為對應的征收率；（2）月銷售額未超過10萬元（季度30萬元）的小規模納稅人自行開具增值稅普通發票時，稅率欄次顯示應稅行為對應的征收率。6、特殊情況《國家稅務總局關于開展增值稅發票系統升級版電子發票試運行工作有關問題的通知》（稅總函〔2015〕373號）以及《國家稅務總局關于推行通過增值稅電子發票系統開具的增值稅電子普通發票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第84號）等文件雖然明確了電子發票效力、使用與開具等一系列問題，但對于稅率與稅額欄的填寫內容等卻未給予明確。一些地方也就根據發票管理規范的原則自行予以明確，其中有一些地方明確規定，對于電子發票一律在稅率欄和稅額欄中填寫“*”八、備注欄1、運輸服務《國家稅務總局關于停止使用貨物運輸業增值稅專用發票有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第99號)規定，增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發票和增值稅普通發票，開具發票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發票備注欄中，如內容較多可另附清單。其中鐵路運輸企業受托代征的印花稅款信息，可填寫在發票備注欄中。2、建筑服務國家稅務總局公告2016年第23號規定，提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣(市、區)名稱及項目名稱。其中異地提供建筑服務的小規模納稅人，由稅務局代開增值稅專用發票的，備注欄中的內容除了服務發生地縣(市、區)和項目名稱，還要打印“YD”字樣。3、銷售不動產國家稅務總局公告2016年23號規定，銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼(無房屋產權證書的可不填寫)，“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。4、出租不動產出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。國稅機關為跨縣(市、區)提供不動產經營租賃服務的小規模納稅人(不包括其他個人)，代開增值稅發票時，還要在發票備注欄中自動打印“YD”字樣。5、差額開票國家稅務總局公告2016年第23號規定，按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的(財政部、稅務總局另有規定的除外)，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。6、預付卡結算國家稅務總局公告2016年第53號公告規定，單用途卡銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發票。多用途卡特約商戶收到支付機構結算的銷售款時，應向支付機構開具增值稅普通發票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發票。7、代收車船稅《國家稅務總局關于保險機構代收車船稅開具增值稅發票問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第51號)規定，保險機構作為車船稅扣繳義務人，在代收車船稅并開具增值稅發票時，應在增值稅發票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期(詳細至月)、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。8、物流代開專票《國家稅務總局關于開展互聯網物流平臺企業代開增值稅專用發票試點工作的通知》(稅總函[2017]579號)規定：貨物運輸業小規模納稅人在境內提供貨物運輸服務，需要開具專用發票的，可以按照有關規定，就近向國稅機關自行申請代開專用發票，也可以委托試點企業按照以下規定代開專用發票：……試點企業使用自有專用發票開票系統，按照3%的征收率代開專用發票，并在發票備注欄注明會員的納稅人名稱和統一社會信用代碼(或稅務登記證號碼或組織機構代碼)。9、代辦退稅《國家稅務總局關于調整完善外貿綜合服務企業辦理出口貨物退(免)稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2017年第35號)第六條規定，自2017年11月1日起，生產企業代辦退稅的出口貨物，應先按出口貨物離岸價和增值稅適用稅率計算銷項稅額并按規定申報繳納增值稅，同時向綜服企業開具備注欄內注明“代辦退稅專用”的增值稅專用發票(以下稱代辦退稅專用發票)，作為綜服企業代辦退稅的憑證。代辦退稅專用發票不得作為綜服企業的增值稅扣稅憑證。九、發票蓋章（1）單位和個人在開具發票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯次一次打印，內容完全一致，并在發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章。（2）稅務機關在代開增值稅普通發票以及為其他個人代開增值稅專用發票的備注欄上加蓋稅務機關代開發票專用章。《增值稅發票開具指南》(稅總貨便函〔2017〕127號)（3）《國家稅務總局關于上海市稅控收款機推廣應用有關問題的批復》（國稅函〔2008〕690號）：上海市范圍內試點，試行稅控收款機卷式發票開具時不加蓋發票專用章，以方便納稅人開具操作。其他發票開具仍需按規定加蓋發票專用章。（4）根據《國家稅務總局關于使用新版機動車銷售統一發票有關問題的通知》（國稅函〔2006〕479號）的有關規定，在開具《機動車銷售統一發票》時應在發票聯加蓋財務專用章或發票專用章，抵扣聯和報稅聯不得加蓋印章，對于是否在注冊登記聯加蓋開票單位印章的問題未做明確規定。經與公安部協商，決定從2006年10月1日起，《機動車銷售統一發票》注冊登記聯一律加蓋開票單位印章。《國家稅務總局關于<機動車銷售統一發票>注冊登記聯加蓋開票單位印章問題的通知》（國稅函[2006]813號）十、不合規發票處理1、增值稅：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條規定，納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2、企業所得稅：根據《國家稅務總局關于發布<企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）第十二條規定，企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票，以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。3、土地增值稅：根據《國家稅務總局關于營改增后土地增值稅若干征管規定的公告》(國家稅務總局公告2016年第70號)第五條規定，營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務取得的增值稅發票，應按照規定，在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣(市、區)名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。

企業公司開增值稅發票一定要沒有血緣關系的人嗎

3，營業稅金及附加

營業稅金及附加　　營業稅金及附加是反映企業經營主要業務應負擔的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。填報此項指標時應注意，實行新稅制后，會計上規定應交增值稅不再計入“主營業務稅金及附加”項，無論是一般納稅企業還是小規模納稅企業均應在“應交增值稅明細表”中單獨反映。　　內容/營業稅金及附加　　營業稅金及附加反映企業經營的主要業務應負擔的營業稅、消費稅、資源稅、教育費附加、城市維護建設稅等。　　學習會計加微信：Leifood 長按復制搜索即可添加，獲取資料即刻開啟會計大神養成之路。　　營業稅改征增值稅　　一、稅政問題　　1、個人轉讓住房，在2016年4月30日前已簽訂轉讓合同，但是5月1日以后才辦理產權變更事項的，是繼續征收營業稅，還是征增值稅? 　　答:根據《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告國家稅務總局公告》(2016年第26號)的規定，個人轉讓住房，在2016年4月30日前已簽訂轉讓合同，2016年5月1日以后辦理產權變更事項的，應繳納增值稅，不繳納營業稅。　　2、適用增值稅差額征收政策的增值稅小規模納稅人，應如何確定銷售額確定是否可以享受3萬元(按季納稅9萬元)以下免征增值稅政策? 　　答:《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告國家稅務總局公告》(2016年第26號)明確，按照現行規定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元(按季納稅9萬元)以下免征增值稅政策。　　二、發票銜接問題　　1、營改增后發票銜接過渡期問題應如何處理? 　　答:《廣東省國家稅務局廣東省地方稅務局關于全面推開營業稅改征增值稅試點稅收征管銜接工作有關問題的公告》( 2016年第8號)明確，試點納稅人已領取的地稅機關監制的相關發票，實行過渡期管理，應按照發票管理辦法的有關規定執行，試點納稅人在發票使用過程中發生的問題應向主管國稅機關咨詢。　　(1)廣東省地方稅務局監制的通用類發票，即《廣東省地方稅收通用定額發票》及《廣東省地方稅收通用發票(電子)》，過渡期從2016年5月1日至6月30日止。過渡期內，納稅人繼續使用廣東省地方稅務局發票在線管理系統開具《廣東省地方稅收通用發票(電子)》。　　試點納稅人也可以使用增值稅發票管理新系統開具增值稅發票。試點納稅人尚未使用完的地稅機關監制的空白發票，應于2016年7月31日前到主管國稅機關辦理發票繳銷手續。地稅機關監制的發票使用完畢的，應向主管國稅機關領用發票。　　(2)地稅機關監制的冠名發票過渡期從2016年5月1日至8月31日止。過渡期結束后，試點納稅人應向國稅機關申請印制并使用國稅機關監制的冠名發票。剩余未開具的地稅機關監制的冠名發票，應在2016年9月30日前到主管國稅機關辦理繳銷。　　(3)試點納稅人在過渡期內繼續使用地稅機關監制的相關發票，應按照發票管理辦法的有關規定使用與管理，并向主管國稅機關進行申報納稅。　　2、營改增后，原地稅機關監制門票、過路(過橋)費發票，可以延用到什么時候? 　　答:根據《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告國家稅務總局公告》(2016年第26號)的規定，營改增后，門票、過路(過橋)費發票屬于予以保留的票種，自2016年5月1日起，由國稅機關監制管理。原地稅機關監制的上述兩類發票，可以延用至2016年6月30日。　　3、尚未使用完的地稅機關監制的空白發票應什么時候，到哪辦理繳銷手續? 　　答:《廣東省國家稅務局廣東省地方稅務局關于全面推開營業稅改征增值稅試點稅收征管銜接工作有關問題的公告》( 2016年第8號)明確，試點納稅人尚未使用完的地稅機關監制的空白發票，應于2016年7月31日前到主管國稅機關辦理發票繳銷手續。地稅機關監制的發票使用完畢的，應向主管國稅機關領用發票。　　4、使用冠名發票的營改增納稅人發票使用完前要辦什么手續?過渡期后使用什么發票? 　　答:使用冠名發票的營改增納稅人在冠名發票使用完前一個月辦理備案手續。地稅機關監制的冠名發票過渡期從2016年5月1日至8月31日止。過渡期結束后，試點納稅人應向國稅機關申請印制并使用國稅機關監制的冠名發票。剩余未開具的地稅機關監制的冠名發票，應在2016年9月30日前到主管國稅機關辦理繳銷。　　5、營改增前發生的地稅業務并已經繳稅開票，5月1日后如結算金額發生變化，重新開票的金額比原來的金額要大，稅款應向地稅還是國稅申報繳納? 　　答:試點納稅人自2016年5月1日起發生應稅行為，應按規定向國稅機關申報繳納增值稅，在此之前發生的應稅行為，仍應按原規定向地稅機關申報繳納營業稅。　　6、營改增后，納稅人遺失實行過渡期管理的地稅發票，應向哪辦理掛失手續?能否重新開具發票? 　　答:《廣東省國家稅務局廣東省地方稅務局關于全面推開營業稅改征增值稅試點稅收征管銜接工作有關問題的公告》( 2016年第8號)明確，2016年5月1日后納稅人遺失實行過渡期管理的發票，應報告主管國稅機關并辦理掛失手續。納稅人遺失2016年4月30日前開具《廣東省地方稅收通用機打發票(電子)》，應報告主管地稅機關并辦理掛失手續，由開票方在發票在線系統查詢打印該發票信息，加蓋發票專用章后交取票方作為入賬憑證，不得重新開具發票。　　7、2016年5月1日起，保險機構代扣代繳車船稅在開具增值稅發票時，在哪里注明代收車船稅信息? 　　答:《廣東省國家稅務局廣東省地方稅務局關于全面推開營業稅改征增值稅試點稅收征管銜接工作有關問題的公告》( 2016年第8號)明確，2016年5月1日起，保險機構作為車船稅扣繳義務人在開具增值稅發票時，應在增值稅發票備注欄中注明代收車船稅信息，具體包括:保險單號、代收車船稅、滯納金、含車船稅合計等，作為納稅人報賬憑證。含車船稅合計是指，增值稅發票價稅合計與車船稅合計(含稅額和滯納金)之和。　　8、營改增后，試點納稅人5月1日前的欠繳稅款，應由哪個稅務機關追繳，涉及需要補開發票的，可開具什么發票? 　　答:《廣東省國家稅務局廣東省地方稅務局關于全面推開營業稅改征增值稅試點稅收征管銜接工作有關問題的公告》( 2016年第8號)明確，試點納稅人欠繳的由地稅機關負責征管稅種的稅款及其滯納金、罰款，由地稅機關負責追繳，國稅機關應積極協助地稅機關開展追繳工作。涉及需要補開發票的，可開具增值稅普通發票。　　三、征管問題　　1、營改增后，試點納稅人自行發現其2016年4月30日前發生的營業稅應稅行為應補繳稅款的，應如何處理? 　　答:試點納稅人自行發現或被審計、檢查、稽核發現其2016年4月30日前提供的營業稅改征增值稅應稅行為應補繳稅款的，應按照現行營業稅政策規定向地稅機關補繳稅款。涉及需要補開發票的，可開具增值稅普通發票。　　2、實行按季申報的原營業稅納稅人第二季度應如何進行申報? 　　答:根據《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(總局公告2016年第23號)的規定:實行按季申報的原營業稅納稅人，2016年5月申報期內，向主管地稅機關申報稅款所屬期為4月份的營業稅;2016年7月申報期內，向主管國稅機關申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅。　　3、試點納稅人持地稅機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，2016年5月1日后是否要注銷，重新向國稅機關申請辦理? 　　答:《廣東省國家稅務局廣東省地方稅務局關于全面推開營業稅改征增值稅試點稅收征管銜接工作有關問題的公告》( 2016年第8號)明確，試點納稅人所持地稅機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》(以下簡稱《外管證》)，2016年5月1日后在國稅機關繼續延用，有效期統一延長至2016年10月27日，試點納稅人可持該《外管證》在國稅機關辦理相關涉稅手續。　　4、國地稅新開戶登記需要在國稅地稅兩個系統進行登記，是否需要納稅人交兩份資料? 　　答:國地稅新開戶登記需要在國稅地稅兩個系統進行登記，不需要納稅人交兩份資料。但任一方一定要將資料掃描入文檔系統。　　營業稅　　營業稅是國家對提供各種應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的稅種。營業稅按照營業額或交易金額的大小乘以相應的稅率計算。　　消費稅　　消費稅是國家為了調節消費結構，正確引導消費方向，在普遍征收增值稅的基礎上，選擇部分消費品，再征收一道消費稅。消費稅實行價內征收，企業交納的消費稅計入銷售稅金，抵減產品銷售收入。　　資源稅　　資源稅是國家對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的稅種。資源稅按照應稅產品的課稅數量和規定的單位稅額計算，計算公式為：　　應納稅額=課稅數量×單位稅額　　這里的課稅數量為：開采或者生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量;開采或者生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅數量。　　對外銷售應稅產品應交納的資源稅記入“營業稅金及附加”科目;自產自用應稅產品應交納的資源稅應記入“生產成本”、“制造費用”等科目。　　教育費附加　　教育費附加是國家為了發展我國的教育事業，提高人民的文化素質而征收的一項費用。這項費用按照企業交納流轉稅的一定比例計算，并與流轉稅一起交納。　　城市維護建設稅　　為了加強城市的維護建設，擴大和穩定城市維護建設資金的來源，國家開征了城市維護建設稅。　　應當注意，上述所稱"主營業務稅金及附加"的幾個稅種不包括所得稅和增值稅。"所得稅"將在利潤表的底部出現，而增值稅由于其特殊的核算方法，在企業的利潤表中無法反映出來。再有就是"主營業務稅金及附加"僅反映主營業務繳納的稅款，還沒有包括由其他業務收入、營業外收入等引起的納稅額。　　構成/營業稅金及附加　　營業稅金及附加的構成：　　1.銷售應交消費稅產品; 　　2.對外提供運輸勞務計算的營業稅; 　　3.計算應交城建稅和教育費附加; 　　4.對外銷售應交資源稅的產品。　　科目用法/營業稅金及附加　　一、本科目核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”等科目核算，不在本科目核算。　　二、企業按規定計算確定的與經營活動相關的稅費，借記本科目，貸記“應交稅費”等科目。企業收到的返還的消費稅、營業稅等原記入本科目的各種稅金，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。　　三、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。由于分期收款銷售商品核算方法與以前不同，新增加科目“長期應收款” 。　　計算與分類/營業稅金及附加　　一、營業稅有九個稅目：交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業適用3%稅率;金融保險業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產適用5%稅率，娛樂業適用5%至20%的稅率。但隨著營業稅改征增值稅的推進，交通運輸業稅目，郵電通信業稅目中的郵政，服務業稅目中倉儲和廣告業，轉讓無形資產稅目中的轉讓商標權，轉讓著作權，轉讓專利權，轉讓非專利技術，停止執行。　　二、城建稅與教育費附加分別按繳納的增值稅、營業稅、消費稅的7%、3%計算繳納。　　三、會計分錄：　　1、計提時：　　借：營業稅金及附加　　貸：應交稅費——應交營業稅　　應交稅費——應交城建稅　　應交稅費——教育費附加　　2、繳納時：　　借：應交稅費——應交營業稅　　應交稅費——應交城建稅　　應交稅費——教育費附加　　貸：銀行存款　　3、結轉時：　　借：本年利潤　　貸：營業稅金及附加——應交營業稅　　營業稅金及附加——應交城建稅　　營業稅金及附加——教育費附加　　相關法律　　消費稅征收宣傳海報　　根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定：在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅包括營業稅金及附加。　　(1)納稅人兼有不同稅目的應當繳納營業稅的勞務(以下簡稱應稅勞務)、轉讓無形資產或者銷售不動產，應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額(以下統稱營業額);未分別核算營業額的，從高適用稅率。　　(2)納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業額和規定的稅率計算應納稅額。應納稅額計算公式：　　應納稅額=營業額×稅率　　營業額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業額的，應當折合成人民幣計算。　　(3)納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：　　①納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額; 　　②納稅人從事旅游業務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額; 　　③納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的.余額為營業額; 　　④外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額; 　　⑤國務院財政、稅務主管部門規定的其他情形。　　(4)下列項目免征營業稅：　　①托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務; 　　②殘疾人員個人提供的勞務; 　　③醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務; 　　④學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務; 　　⑤農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治; 　　⑥紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入; 　　⑦境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。　　除前款規定外，營業稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。　　類別/營業稅金及附加　　由各項經營業務負擔稅金及附加，包括營業稅、城市維護建設稅及教育費附加。　　1.營業稅　　營業稅是以營業收入額為課稅對象的一個稅種。旅游、飲食服務企業從事生產、零售、服務的單位和個人，為營業稅的納稅義務人(課稅主體，以下簡稱納稅人)。納稅人只要取得營業收入，不論有無盈利都必須照章納稅。營業稅是一種價內稅，一般不會導致納稅人虧損。飯店、賓館、旅店、酒樓、餐館、理發、浴池、照相、洗染、修理等企業應按營業收入的一定比例計算交納營業稅;旅行社應按營業收入凈額(營業收入扣除代收代付房費、餐費、交通費等費用)，計算繳納營業稅。應交納的營業稅=營業收入額×適用稅率。　　2.城市維護建設稅　　這是根據應交納的營業稅稅金總額，按稅法規定的稅率計算繳納的一種地方稅。它用于維護城市建設。應交納城市維護建設稅=營業稅金總額X適用稅率。　　3.教育費附加　　這是根據應交納營業稅稅金總額，按規定比例計算交納的一種地方附加費。應交納教育費附加=營業稅金總額×適用稅率。　　審計程序/營業稅金及附加　　1.營業稅金及附加。獲取或編制營業稅金及附加明細表，復核加計是否正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。　　2.根據審定的本期應納營業稅的營業收入和其他納稅事項，按規定的稅率，分項計算、復核本期應納營業稅稅額，檢查會計處理是否正確。　　3.根據審定的本期應稅消費品銷售額(或數量)，按規定適用的稅率，分項計算、復核本期應納消費稅稅額，檢查會計處理是否正確。　　4.根據審定的本期應納資源稅產品的課稅數量，按規定適用的單位稅額，計算、復核本期應納資源稅稅額，檢查會計處理是否正確。　　5.檢查城市維護建設稅、教育費附加等項目的計算依據是否和本期應納增值稅、營業稅、消費稅合計數一致，并按規定適用的稅率或費率計算、復核本期應納城建稅、教育費附加等，檢查會計處理是否正確。　　6.結合應交稅費科目的審計，復核其勾稽關系。　　7.根據評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。　　8.檢查營業稅金及附加是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。　　制度準則/營業稅金及附加　　1、《企業會計制度》5402“主營業務稅金及附加”科目使用說明明確：　　科目核算企業日常活動應負擔的稅金及附加。包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育附加費等。　　5405“其他業務支出”科目使用說明明確：　　科目核算企業出主營業務成本以外的其他銷售或其他業務所發生的支出，包括銷售材料、提供勞務等而發生的相關成本、費用、以及相關稅金及附加等。　　2、新準則體系6402“其他業務成本”科目使用說明明確：　　科目核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。除主營業務活動以外的其他經營活動發生的相關稅費，在“營業稅金及附加”科目核算。采用成本模式計量投資性房地產的，其投資性房地產計提的折舊額或攤銷額，也通過本科目核算。　　6403“營業稅金及附加”科目使用說明明確：　　科目核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在本科目核算。　　根據《企業會計準則第30號——財務報告列報》的規定：第二十六條費用應當按照功能分類，分為從事經營業務發生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等。　　第二十七條利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：　　(一)營業收入; 　　(二)營業成本; 　　(三)營業稅金; 　　(四)管理費用; 　　(五)銷售費用; 　　(六)財務費用; 　　(七)投資收益; 　　(八)公允價值變動損益; 　　(九)資產減值損失; 　　(十)非流動資產處置損益; 　　(十一)所得稅費用; 　　(十二)凈利潤。　　金融企業可以根據其特殊性列示利潤表項目。　　新準則利潤表的構成項目改變了原《企業會計制度》規定下的主營業務收入減主營業務成本和主營業務稅金及附加計算主營業務利潤，單獨計算其他業務利潤的反映。新準則下利潤表簡化了單列內容，對費用采用功能法列示，因而將原來在“其他業務成本”中列報的稅金及附加支出與“主營業務稅金及附加”合并為“營業稅金及附加”。　　免稅項目/營業稅金及附加　　我國過去對營業稅的減免，從性質上看，既有政策性減免稅，也有困難的減免稅;從審批權限來看，既有條例規定的減免稅，也有國務院、財政部和國家稅務總局批準的減免稅，還有省(自治區、直轄市)批準的減免稅。減免權限的分散和減免稅的過多，實踐證明弊病較多，不利于企業間的平等競爭，也影響國家的財政收入。針對這種情況，改革后的營業稅對減免稅政策進行了較大的調整，主要有：　　(1)將減免稅權全部集中于國務院，任何部門和地區均無權決定減免稅。　　(2)只保留統一減免稅，對企業和個人一律不予個別減免稅。　　(3)統一減免稅規定，保留少部分政策性強的免稅項目。　　發布實施的營業稅暫行條例規定營業稅的免稅項目有：　　(1)養老院、托兒所、幼兒園、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務。　　(2)殘疾人員個人提供的勞務，即殘疾人員本人為社會提供的勞務。　　(3)醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務。　　(4)學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。　　(5)農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。　　(6)紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化活動的門票收入。　　(7)科研單位取得的技術轉讓收入。　　除上述項目外，營業稅的減稅、免稅項目由國務院規定，任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。　　納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業額，未單獨核算營業額的，不得免稅、減稅。 ;

營業稅金及附加